壹、自然環(huán)境的改變
隨著全球工業(yè)化的程度日高，地球的自然資源也被利用得越來越多。自然界的礦產(chǎn)、石油能源以及可用的土地越來越少，人類不斷的向自然界掠奪以取得更多資源。森林被砍伐、雨林被燒毀，都是為了取得更多的土地。然而，失去的綠色保護的大地，讓地球的環(huán)境變得更惡劣，物種的消失、自然平衡的破壞，都讓大地之母地球不斷的受到傷害，人類的生存危機也越來越沈重。與工業(yè)革命之前相比較，地球的平均溫度已上升攝氏0.85 度，地球溫度上升、暖化趨勢伴隨的，是最近50 年快速工業(yè)化過程中碳排放量的急劇增加。而碳排放正是造成地球暖化的元兇之一，地球的暖化造成氣候的劇烈變化，洪水、暴風雨、熱浪、乾旱…等，不斷加大變異值，漸進式的海平面上升、水資源短缺、海洋和陸地生態(tài)系統(tǒng)平衡的破壞等，都威脅著地球上動物棲居所在土地、食物和維持生命所需的水資源供應。為了減緩或遏止地球暖化的效應，唯有降低碳排放，減少物質與能源的消耗，才能讓地球環(huán)境得以喘息，才有慢慢修復的空間與機會。
工業(yè)革命之后，企業(yè)為了生存與發(fā)展，也隨著發(fā)展出多項的管理機制，以求取更大的生產(chǎn)力與企業(yè)的利潤。企業(yè)的生產(chǎn)製造從開始追求「產(chǎn)量」，再到追求「品質」。其間管理方法、管理的技術也不斷演進，包括「全面品質管理」(Total Quality Management, TQM)、「全面生產(chǎn)管理」(Total Productive Management, TPM)、「精益生產(chǎn)」(lean production)…等。企業(yè)的「永續(xù)經(jīng)營」是大家共同的目標，也是人類生活環(huán)境得以進化的最大動力，然而在永續(xù)經(jīng)營的觀念之下，為了使生存環(huán)境更加的友善，減少碳排放、資源回收、資源再利用、綠能產(chǎn)業(yè)的發(fā)展等都是當前各國政府無不大力推動的主要產(chǎn)業(yè)政策。
貳、什幺是MFCA物質流成本會計
MFCA源于1990 年代中期，由德國Augsburg 環(huán)境管理學院Wagner教授倡議發(fā)展而成，其著重于環(huán)境資源投入與產(chǎn)出的衡量，并從資源流動之觀點，檢視企業(yè)生產(chǎn)過程中對環(huán)境的沖擊，是一種使物質流及其成本細緻透明化的新方法，藉以減少系統(tǒng)的物料能源使用量，也相對減少對于環(huán)境的威脅和提高企業(yè)利潤。該概念已成功應用在歐洲、日本和美國的不同公司中。
在2000年前后，日本引入MFCA，在持續(xù)推動下逐漸廣泛採用。國際著名企業(yè)Canon公司于2006年間，正式將物質流成本會計納入其企業(yè)永續(xù)報告書內容中。2008年，日本工業(yè)標準委員會正式提交制訂MFCA 國際標準提案，在計畫書獲得ISO 技術委員會ISO/TC 207認可后，于TC 207 下增設工作小組WG 8，以負責ISO 14051 標準之研訂。2009 年3 月發(fā)布工作草案計畫，并于2011 年11 月正式公告為環(huán)境管理系列標準之一環(huán)，其標準編號為ISO 14051:2011。
「物質流成本會計」的管理方法就是以企業(yè)內部的「物質流」與「成本」相關數(shù)據(jù)加以緊密結合進行分析，透過分析企業(yè)中物質的流動，檢討出生產(chǎn)過程中的廢棄物、原物料損失等原本被大家所忽略的地方。廢棄物的處理成本與費用，隨著環(huán)保意識與相關法規(guī)的改善，所發(fā)生的處理費用是越來越高，而原物料的供應，也因為市場價格的波動，或者是新興工業(yè)國限制原物料出口而使得成本也是越來越高。若企業(yè)再不注意此一環(huán)節(jié)所產(chǎn)生的成本，企業(yè)的獲利將被侵蝕，也會逐漸的失去競爭力。
MFCA追求透明化的生產(chǎn)，將各項物質在企業(yè)中流動的每一個過程所新增加投入的能源成本、物料損失成本及最終廢棄物處理成本等加以分析，找出損失浪費最大的環(huán)節(jié)加以進行改善，則可以增加企業(yè)的獲利。
全球競爭的趨勢是產(chǎn)品品質要越來越好，價格要越來越低，這樣的趨勢與企業(yè)經(jīng)營成本之間的關係似乎是背道而馳。產(chǎn)品的價格若無法提高，企業(yè)要如何增加獲利？就算是產(chǎn)品售價得以提高，還要攤提相關固定、變動成本與稅賦，利潤的增加并非單純是價格提高的部分?？墒牵杀镜慕档?，可以在不增加售價的狀況之下提高利潤，而且所節(jié)省下來的成本，是百分之百的純利。
參、企業(yè)要如何推動MFCA
MFCA已經(jīng)建立起ISO 14051的國際標準，并且廣為各國採用，可以有效降低企業(yè)營運成本及物料使用，對于環(huán)境永續(xù)發(fā)展有重大的裨益。目前已經(jīng)有許多的案例顯示，對于供應鍊也存在著相同的助益，未來應廣為推動。
企業(yè)要如何推動物質流成本會計（MFCA）？
一、建立共識（計畫階段）
首先必須建立起團隊的共識，不論是否具有財務會計相關背景知識，物質流成本會計并不是複雜的會計規(guī)則，只是從物質的流動過程中，找出浪費的關鍵點加以改善。所以從公司的管理階層、財務單位、製造單位、工程維修單位到品質相關單位都應該參加。
二、管理簡報制訂決策
- 就公司現(xiàn)有生產(chǎn)系統(tǒng)，對物質流成本會計加以定義
- 決定物質流成本會計的方向
- 決定物質流成本會計執(zhí)行範圍
- 建立物質流成本會計專案團隊
三、選定目標產(chǎn)品
- 列出所有零件
- 依照模組將零件分類
- 依照產(chǎn)量選擇零件
經(jīng)常使用或產(chǎn)量最大的零件，其改善效果較為顯著。
四、物質流成本會計數(shù)據(jù)資料收集（執(zhí)行階段）
1.建立物質流模型
先建立起零件生產(chǎn)的全部過程，并清楚定義該過程中的投入與產(chǎn)出。如圖物質流模型所示：(本案例採用鈑金產(chǎn)業(yè)加以改變以便于解說，非精確模型)
2.物量中心（Quantity Center）
每一個「過程」都是一個物量中心（Quantity Center），所指稱的是在此一過程中，物質數(shù)量是固定的，有多少來自前物量中心轉入的物料，與來自本物量中心所投入的物料，其重量之和應等于其移轉到下一物量中心以及從本物量中心所產(chǎn)生之廢棄物料重量之總和。
3.以數(shù)量面評估流程
計算每一物量中心所投入與產(chǎn)出之物料重量，投入之總和等于產(chǎn)出之總和。
4.計算能源及系統(tǒng)成本分攤
A：實際數(shù)據(jù)分攤制
B：每月數(shù)據(jù)分攤制（力求準確）
C：每月數(shù)據(jù)估算制
5.以金額面預估流程
按照3.以數(shù)量面評估流程之方法，將每一項目之單位成本乘上所使用之重量即可深入分析每一數(shù)量中心之投入與產(chǎn)出金額之間的關係是否平衡。
6.數(shù)據(jù)收集及物質流成本會計分析
數(shù)據(jù)收集及物質流成本會計分析物質流成本會計評估您數(shù)量損失與金額損失，更甚者物質成本會計以系統(tǒng)的方式，為您找出最應對付的損失。
7.團隊討論后之建議改善項目一
根據(jù)該廠之可行性分析，選擇第四項進行第一步改善措施。
8.團隊討論后之建議改善項目二
在可行的狀況下，第二步與供應商討論進行物料供應的改變，可以降低一些不必要的邊料損失。
9.改善彙總
由此可知，物質流成本會計有助于降低物料損失，并以數(shù)量及金額單位，將改善措施的成果以數(shù)字呈現(xiàn)。
五、結論
在一般傳統(tǒng)的管理模式以生產(chǎn)件數(shù)為計算單位來評估製程的量率以及計算其生產(chǎn)效益，通常會忽略許多相關連的特性所造成的損失。物質流成本會計以重量為計算的基準，容易發(fā)現(xiàn)在過去傳統(tǒng)式管理上的盲點，進而發(fā)現(xiàn)公司內部隱藏的損失。是一項非常好用的工具。
肆、MFCA對企業(yè)的影響
在過去傳統(tǒng)式管理的方式，我們若以製程不良率來看待生產(chǎn)過程，原本的製程只有1%的不良率，在傳統(tǒng)成本會計的計算上也是只有1%損耗。但是，若是以MFCA的計算方式，則結果的「負向產(chǎn)品」（注），都沒有被計算在原本的成本會計中。
所以，MFCA是從浪費中找出利潤所在，將不應該發(fā)生的浪費找出來并加以改善，這樣是與所謂的「KAIZEN改善」與6Sigma等改善手法的理念一致，只是是從成本財務的觀點出發(fā)所進行的方式。換句話來說，我們可以將MFCA看成是，「從垃圾桶中找回隱藏的利潤」。
注：「負向產(chǎn)品」指的是所有投入之物料，減去「成品」產(chǎn)出之后的過程報廢品、廢余料、下腳料、、等無法成為成品販賣給顧客的產(chǎn)物。
